1 Теоретические основы учета материальных издержек и расходов на оплату труда - страница 3

1 Теоретические основы учета материальных издержек и расходов на оплату труда - страница 3


Продолжение таблицы 1.2

№ п/п

Положение учетной политики

Решение, принятое предприятием

10

Оценка задолженности по полученным займам

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную

11

Резервы по сомнительным долгам

Не создаются
^ Технический аспект учета

1

Учет ремонта основных средств

В себестоимость продукции и списываются до конца года на издержки обращения

2

Аналитический учет производственных запасов

Фактическая себестоимость производственных запасов формируется на счет 10 по субсчетам

3

Учет заготовления производственных запасов

Учитываются без применения счетов 15 и 16

4

Учет износа МБП

Начисление износа в размере 50% первоначальной стоимости, потом еще 50% при выбытии. Если в пределах 1/20 лимита, то списываются в расход по мере отпуска со склада в эксплуатацию

5

Учет выпуска продукции

С использованием счета 40

6

Учет кредитов и займов

С использованием счетов 66, 67


7

Форма бухгалтерского учета

Книжно – журнальная форма ручным способом и частично механизированным способом

^ Организация бухгалтерского учета

1

Организационная форма бухгалтерской службы

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером

2

Внутрипроизводственный контроль

Осуществляется руководителем предприятия путем распределения обязанностей между исполнителями, установления ответственности работников, организации хранения ценностей и проведения внезапных проверок


Согласно закону о бухучете № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. ст.6 п.4; Положению ПБУ 1/01 от 09.12.2001 г. № 60н п.16 основой ведения бухгалтерского учета является соблюдение последовательности применения избранной учетной политики в последующие годы с внесением в случае необходимости в нее изменений и дополнений. Причем дополнения не являются изменением учетной политики и применяются они с момента их утверждения.



  1. Организация учета материальных издержек и расходов на оплату труда




    1. Учет материальных расходов


Для целей налогообложения расходы, связанные с производством продукции в ПК «Бетонщик», группируются по следующим элементам затрат:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда,

- амортизация;

- прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Внутри элемен­тов затраты распределяются по статьям затрат.

Перечень статей затрат и методы их распределения по видам продук­ции на предприятии установлены согласно отраслевым методическим рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Все расходы включаются в себестоимость продукции без учета сумм налога на добавленную стоимость и подтверждаются первичными учетными или расчетными документами.

Состав расходов, включаемых в себестоимость продукции и учитываемых при налогообложении прибыли, установлен главой 25 НК РФ.

Рассмотрим состав и классификацию материальных расходов ПК «Бетонщик».

К материальным расходам относятся следую­щие затраты:

1. Затраты на приобретение сырья и/или материалов, используе­мых в производстве продукции или образующих их основу либо являю­щихся необходимым компонентом при производстве продукции.

В ПК «Бетонщик» операции по отпуску материальных ценностей в производство для изготовления продукции отражаются по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на произ­водство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные про­изводства» и др.).

Рассмотрим на примере. В июне 2003 года на производство для изготовления 150 м3 фундаментных бетонных блоков было отпущено 47 м3 щебня на сумму 57578 руб., 69 м3 цемента на сумму 128400 руб. песка 22 м3 на сумму 29502 руб.

Были сделаны следующие проводки:

Д-т 20 К-т 10-1 215480

2. Затраты на приобретение материалов, используемых:

Отпуск материалов на упаковку произведенной продукции, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды отра­жается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции соответственно с дебетом счета 44 «Расходы на продажу».

Рассмотри на примере. В июне 2003 года на упаковку 1200 комплектов штапика для реализации (выпускает столярный цех) было отпущено 50 м полиэтилена на сумму 350 руб. Были сделаны следующие проводки:

Д-т 44 К-т 10-4 350

3. Затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке в организации.

Приобретенные покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия учитываются на счете 10 «Материалы» (субсчет 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»)

Отпуск полуфабрикатов и комплектующих изделий в производство для комплектования выпускаемой продукции отражается по кредиту счета 10 «Материалы» (субсчет 10-2) в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

4. Затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой
организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопле­ние зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Основанием для учета энергии служит договор, заключенный между ПК «Бетонщик» и ОАО «Дальэнерго», отражающий поставку электроэнергии и других видов энергии. Документами, подтверждающими указанные расходы, яв­ляются счета, счета-фактуры, выписки банка и платежные поручения.

В аналогичном порядке учитываются расходы по приобретению воды. При этом указанные расходы должны быть обоснованы технологическим процессом. В случае перерасхода электроэнергии, превышения норм потребления воды, не обусловленных технологическим процессом, затраты следует считать экономически неоправданными.

В ПК «Бетонщик» энергию и топливо, расходуемые на технологические цели отражают по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Рассмотрим на примере. В августе 2003 года ОАО «Дальэнерго» произвело услуги по электроэнергии для производства железобетонных конструкций и пиломатериала на сумму 3180690 руб., по зданию АУП – 234600 руб. Счет выставлен на сумму 4098348 (в том числе 683058 руб.) Были сделаны следующие проводки:

Д-т 20 К-т 60 3180690

Д-т 26 К-т 60 234600

5. Затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальны­ми предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание
услуг) структурными подразделениями организации.

К работам (услугам) производственного характера. В ПК «Бетонщик» относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подоб­ные работы. К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и/или структурных подразделений самой организации по перевозкам грузов внутри предприятия. К ним, в частности, бухгалтерией предприятия относятся перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, дру­гих видов грузов с центрального склада в цеха и доставка готовой продук­ции в соответствии с условиями договоров.

Работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями, а также индивидуальными предпринимателями (в том числе транспортные услуги), производятся по договорам с поставщиками и принимаются к учету на основании актов приемки-сдачи работ (услуг), счетов-фактур, выписок банка и платежных поручений.

В бухгалтерии предприятия стоимость этих работ и услуг отражается по де­бету счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Рассмотрим на примере. В августе 2003 года «Авто-8» произвело транспортные услуги по транспортировке материалов на сумму 2156100 руб. ( в том числе НДС 359350 руб.). и по доставке работников на предприятие и домой на сумму 624000 руб. ( в том числе НДС 104000 руб.). Были сделаны следующие проводки:

Д-т 20 К-т 60 1796750

Д-т 26 К-т 60 624000

6. Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных
средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе
расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других Природоохранных объектов,
расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на при­
обретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ
в природную среду и другие аналогичные расходы).

По расходам, связанным с природоохранными мероприятиями, ПК «Бетонщик» руководствуется Законом от 10.01. 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды».

Затраты природоохранного назначения определены Перечнем работ (услуг) природоохранного назначения, утвержденным приказом Госкомэкологии РФ от 23.02.2000 г. № 102 «О работах (услугах) природоохранного назначения». При этом указанные расходы предприятия не связаны с приобретением (сооружением) амортизируемого имущества.

7. К материальным расходам для целей налогообложения в ПК «Бетонщик» приравниваются:

Потери от недостачи и/или порчи при хранении и транспортировке (естественная убыль) товарно-материальных ценностей обусловлены физико- химическими характеристиками этих ценностей.

К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хране­нии и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары.

Потери от недостачи и/или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в ПК «Бетонщик» принимаются для целей налогообложе­ния только в пределах норм естественной убыли.

Технологические потери при производстве и/или транспортировке вызываются, в частности, эксплуатационными (техническими) характеристиками оборудования, используемого при производстве и/или транспорти­ровке товаров. Натуральные показатели, характеризующие технологиче­ские потери, возникающие при ведении конкретного технологического процесса, обоснованы и документально подтверждены.

При этом технологические потери учитываются в уменьшение налоговой базы в составе оценки стоимости материальных расходов, передан­ных в производство.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм НДС). Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов, что отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кре­диту счета 20 «Основное производство» или счета 23 «Вспомогательные производства».

При реализации возвратных отходов на сторону цена указанных отходов определяется по соглашению сторон соглас­но заключенному договору.


    1. Методы контроля расходования материалов в производстве


Организация учета расхода материалов в ПК «Бетонщик» в производстве начинается с отпуска их непосредственно на рабочие места для изготовления железобетонных конструкций, пиломатериалов.

Организация учета использования материалов зависит от ряда факторов, в частности характера производства, видов производственного оборудования, сменности работы, порядка подачи материалов на рабочие места (через кладовые или минуя их) и т д. Поэтому в каждом отдельном случае требуется индивидуальный подход к организации учета использования материалов в зависимости от конкретных производственных условий. Для учета расхода материалов по направлению затрат применяют
различные способы документирования: инвентарный и партионный.

При инвентарном способе документирования расхода материалов фактический расход материалов на производство исчисляется с учетом остатков, не используемых на начало и конец месяца. С этой целью в конце отчетного периода производится инвентаризация остатков материалов. Для определения фактического расхода материалов производится расчет: к начальному остатку прибавляются отпущенные материалы и вычитаются конечные остатки материалов. Основным учетным документом при инвентарном методе является “Карта учета использования материалов в производстве”, которая открывается на каждый номенклатурный номер. В указанных картах по данным нормативных калькуляций (или технической документации) проставляются текущие нормы расхода материалов на детали, а также количество деталей, изготовленных из
данного материала согласно сведениям по учету выработки рабочих. Выявленные отклонения от норм записываются в соответствующие графы карт учета использованных материалов. Учет и контроль за расходованием материалов по отдельным исполнителям можно осуществлять в оперативном порядке при выдаче производственных заданий. В этом случае в наряд на сдельную работу или в другой первичный документ записывается количество выданного в работу материала. При приемке выполненных работ работник должен представить полное количество деталей (по норме) или возвратить остаток неиспользованных материалов. В практической работе предприятий расход материальных ценностей оформляется на основании первичных документов, в которых указываются назначение расхода, наименование производственного подразделения, изделия или заказа, отчета об израсходованных материальных ценностях на производство. Если из однородных материальных ценностей изготавливают разные виды заказов или изделий, фактический их расход условно распределяется между этими заказами или изделиями

Методом учета партионного раскроя материалов пользуются для выявления отклонения по каждой партии раскраиваемых наиболее дефицитных и дорогостоящих материалов. Учет раскроя материалов по партиям обеспечивает достоверность учетной информации о количестве полученных и фактически израсходованных материалов, а также о количественных и стоимостных результатах раскроя. Учет при этом методе осуществляется на основании карт учета раскроя материала, выписываемых на каждую партию раскраиваемого материала в разрезе марок и профилей (для металла), с указанием артикула, группы, ширины (для текстильных материалов). В указанные документы записываются количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок, изготовленных из этой партии, а также количество полученных отходов и неиспользованного материала, возвращенного обратно по накладной. Определение расхода материала по нормам осуществляется путем умножения количества изготовленных деталей на норму расхода, установленную на предприятии. Результат раскроя (экономия, перерасход) устанавливается путем сопоставления количества фактически израсходованного материала с расходом по нормам. Наиболее рациональным при этом методе является выявление отклонений от норм в условиях снятия остатков материалов за смену или пятидневку по отдельным исполнителям или бригадам рабочих, что позволяет точно и своевременно выявлять причины отклонений и виновников.

На некоторых предприятиях, в зависимости от отраслевой принадлежности, применяется коэффициентный способ косвенного распределения израсходованных материальных ценностей.

Данный способ для каждого вида и сорта однородных заказов, изделий устанавливает определенный коэффициент соотношения, начиная с единицы. Умножая эти коэффициенты на выпуск продукции, находят коэффициент от числа, пропорционально которым разделяют израсходованные материальные ценности по видам изделий, заказам. Возвратные отходы образуются при израсходовании материальных ценностей. С точки зрения возможного использования отходы могут быть возвратными и безвозвратными. Возвратные отходы - это такие отходы, которые могут быть использованы в дальнейшем, безвозвратные - такие, которые не могут быть использованы в дальнейшем технологическом цикле (усушка, угар и т д.) на стоимость возвратных отходов, приходуемых со счетов производства (20,23), уменьшаются затраты материальных ценностей. Энергетические затраты (пар, электроэнергия и т д.) в себестоимость продукции учитываются
в составе косвенных расходов и не выделяются в самостоятельную статью калькулирования.

В ПК «Бетонщик» применяется инвентарный способ расходования материалов.


3 Организация учета оплаты труда в ПК «Бетонщик»


3.1 Организация труда и заработной платы на предприятии


В расходы ПК «Бетонщик» на оплату труда включаются любые начисле­ния работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с ре­жимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощри­тельные начисления, расходы, связанные с содержанием работ­ников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми дого­ворами (контрактами) или коллективным договором.

В разрезе статей затрат к расходам на оплату труда ПК «Бетонщик» относятся следующие затраты:

1. Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окла­дам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда.

  1. Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за
    производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окла­дам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

  2. Начисления стимулирующего и/или компенсирующего характера,
    связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки
    к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в
    многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.

  3. Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняе­мого на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных ТК РФ.

  4. Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ; доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время; расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также рас­ходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских ос­мотров.

  5. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответ­ствии с законодательством РФ.

  6. Начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизаци­ей или ликвидацией предприятия, сокращением численности или штата работников предприятия.

  7. Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательст­вом РФ.

  8. Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты
    труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством РФ.

  9. Надбавки, предусмотренные законодательством РФ за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.

  10. Расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам предприятия. Указанные расходы ПК «Бетонщик» вправе включать в состав расходов на оплату труда вне зависимости от направления работника на обучение организацией или самостоятельного выбора учебного заведения работни­ком.

  11. Расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или
    время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотрен­ных законодательством РФ.

  12. Расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательст­вом РФ.

  13. Суммы платежей (взносов) ПК «Бетонщик» по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников
    со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фон­дами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодатель­ством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

  14. Расходы на оплату труда работников - доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови.

  15. Расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

  16. Доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ.

  17. Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату
    отпусков работникам и/или в резерв на выплату ежегодного вознаграж­дения за выслугу лет.

  18. Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и/или коллективным договором.

В соответствии с НК РФ не учитываются в составе расходов на оплату труда расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Основанием для приема на работу в ПК «Бетонщик» является приказ директора предприятия. На каждого работника предприятия заполняется личная карточка, в которой содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и перемещении, отпуске.

Система оплаты труда на предприятии организована в соответствии со структурой предприятия. Имеется твердое штатное расписание, утвержденное директором предприятия. Оно является основанием для приема на работу. В соответствии с ним и твердыми окладами или тарифами производится учет и начисление основному числу работников предприятия.

В ПК «Бетонщик» присутствуют следующие системы оплаты труда:

        1. Сдельно-премиальная оплата труда;

        2. Простая повременная система;

        3. Повременно-премиальная система.

Сдельно-премиальная система присутствует в оплате труда бетонщиков цеха по производству железобетонных изделий, сварщиков сварочного цеха, стропальщиков склада СГП. Им начисляется заработная исходя из сдельных расценок, установленных на предприятии, и количества продукции, которую произвели в цеху; в случае перевыполнения определенного договором количества реализованного товара, выплачиваются премиальные.

Повременно-премиальная система присутствует при начислении премии, которые устанавливаются в приказе директора предприятия. Она присутствует в оплате труда рабочих, обслуживающих цеха: слесарей, токарей, водителей.

Для административно-управленческого персонала разработано и утверждено штатное расписание.

При регулировании рабочего времени на предприятии исходят из того, что продолжительность работы не может превышать 40 часов в неделю, установленных законом.

Накануне праздничных и нерабочих дней продолжительность работы сокращается на 1 час. Это правило распространяется и в случаях переноса в установленном порядке предпраздничного дня на другой день недели с целью суммирования дней отдыха, а также в отношении лиц, работающих по режиму сокращенного рабочего дня.

В соответствии с законодательством всем работникам ПК «Бетонщик» предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Основанием служит приказ директора предприятия о предоставлении отпуска, который содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

К ежегодному отпуску выплачивается разовое пособие на оздоровление в размере одного месячного должностного оклада, при наличии средств на предприятии, а также оплачиваются дополнительные отпуска, предоставляемые сверх установленных законодательством при наличии средств:

-в связи со свадьбой работника - 3 дня;

-в связи со смертью родственников - 3 дня;

-в связи с рождением ребенка - 1 день;

-в других случаях по договоренности между работником и директором.

Все расходы на оплату труда в ПК «Бетонщик» подтверждаются первичными учетными документами (расчетно-платежными ведомостями, расходными кассовыми ордерами и т.д.).

Начисление оплаты труда отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При прекращении трудового договора (контракта) работникам выплачивается выходное пособие в размере не менее недельного среднего заработка. Оформляется приказом о прекращении трудового договора подписанного директором предприятия, в котором указывается причина, основание и дата увольнения.

Для учета рабочего времени, а также для контроля над численностью работников на предприятии ведется табель учета рабочего времени, на основании которого начисляют оплату труда в расчетной ведомости.

Начисление по сдельным расценкам за конкретно выполненный объем работ выполняется в наряд-задание на бригаду. Наряд- задания обычно выписываются до начала работы и служат заданием для производства работ.

На основании расчетной ведомости составляется платежная ведомость и накануне установленного дня выплаты заработной платы на предприятии передается в кассу.


Таблица 3.1 - Расчет сдельного заработка за май 2003 года по бригаде бетонщиков Иволгина С.В. ( 6 человек)



^ Описание работ
Кол-во, шт

Норма на работу (расценка), %

Всего сумма заработка, рублей

1

Изготовление фундаментных блоков

185

186

34410

2

Изготовление плит подвалов

56

201

11256

Итого:










45666


Премия составляет согласно Приказу о премировании, утвержденному директором и начальником цеха 9133 рублей и определяется как 20% от заработной платы. Всего: 54799 рублей.

Таблица 3.2 - Расчет повременного заработка за май 2003 года слесаря Николаева К.Н.

ФИО

Часовая ставка, руб.

Кол-во рабочих часов

Фактически отработано часов

Начислено

Премия 15%

Сумма к начислению, рублей

Николаев К.Н.

25,5

168

168

4287

643

4930

3772387993643829.html
3772475965882429.html
3772585860783719.html
3772742264939880.html
3772833342090345.html